廢舊物質(zhì)回收企業(yè)存在稅務(wù)困境的思考

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發(fā)表時間：2021-04-12 10:59

隨著稅收政策的變化，廢舊物資回收企業(yè)陷入了增值稅困境，而在政策更迭的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用金三系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)，對企業(yè)的收入、成本費(fèi)用、利潤、庫存、資產(chǎn)資本等信息進(jìn)行識別，加強(qiáng)了對廢舊物資行業(yè)的稽查，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)集中開展專項整治，虛開案件頻發(fā)。不難預(yù)測，對于廢舊物資行業(yè)的稅收管控將會成為稅務(wù)機(jī)關(guān)未來幾年的工作重點(diǎn)之一。廢舊物資回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以往及現(xiàn)有經(jīng)營模式進(jìn)行梳理，規(guī)范業(yè)務(wù)經(jīng)營流程，發(fā)現(xiàn)和預(yù)防潛在問題，同時對可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險積極應(yīng)對，從而盡可能保障自身的合法權(quán)益。

一、思考導(dǎo)入

從該廢舊物資回收企業(yè)映射出整個廢舊物資回收行業(yè)的經(jīng)營模式（散戶---回收企業(yè)---生產(chǎn)企業(yè)）。之前國家基于對資源回收再利用的政策導(dǎo)向曾給予過這個行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但自2000年取消了增值稅先征后返優(yōu)惠，2008年進(jìn)一步取消廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收這一行便陷入了面臨向生產(chǎn)企業(yè)銷售必須開增值稅專票但同時缺少進(jìn)項票而承擔(dān)較大增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證難以取得的雙重困境。而且在2017年起稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)加強(qiáng)了對廢舊物資回收行業(yè)的稽查力度，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)針對廢舊物質(zhì)回收企業(yè)集中開展專項整治，在廢舊物質(zhì)回收企業(yè)虛開案件違法犯罪頻發(fā)。

二、回收企業(yè)回收廢舊物資的主要渠道存在的開票困境現(xiàn)實分析

廢舊物質(zhì)回收企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式為散戶—回收企業(yè)—生產(chǎn)企業(yè)，也就是說回收企業(yè)從眾多個人散戶手中收購廢舊物資，然由于個人散戶無法自行開具增值稅發(fā)票，需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。一方面，個人申請稅務(wù)局代開存在稅負(fù)負(fù)擔(dān)分配問題，一般而言個人將廢品銷售給回收企業(yè)是不含稅價格，如果要求個人提供稅務(wù)局代開的發(fā)票那么個人自然要在原有的回收價格上把增值稅稅款加上甚至產(chǎn)生的個人所得稅也給回收企業(yè)強(qiáng)加上；另一方面，回收企業(yè)所設(shè)置的回收站可能面臨的是千家萬戶零散金額金額，如果回收企業(yè)強(qiáng)行要每家每戶向稅務(wù)局申請代開發(fā)票，那么肯定花費(fèi)成千上萬群眾及稅務(wù)工作人員大量的人力、物力和精力，普通老百姓及稅務(wù)機(jī)關(guān)的沉默成本是巨大的，得不償失。還有一方面因素在于部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出于行政執(zhí)法風(fēng)險的考慮，不愿為個人散戶代開發(fā)票。導(dǎo)致回收企業(yè)在稅務(wù)處理上陷入兩難困境，既無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款，亦不能取得增值稅普通發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。為了維持企業(yè)經(jīng)營，回收企業(yè)不得不鋌而走險地通過購買增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅或購買普通發(fā)票用于列支成本或者通過填制會計憑證增加成本等違法違規(guī)行為。

三、國家稅收政策更迭對廢舊物資回收行業(yè)稅務(wù)的影響和思考

2008年《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）取消了原財稅【2001】78號《關(guān)于廢舊物資回收業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅贈策的通知》關(guān)于“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額”的政策。財稅【2008】157號文件二條規(guī)定：單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。

由此可見，回收企業(yè)欲通過使用自開自抵的“收購發(fā)票”、批準(zhǔn)印制收購憑證、企業(yè)私自印制收購憑證來做企業(yè)所得稅稅前扣除均存在巨大的稅務(wù)不合規(guī)的法律風(fēng)險，將導(dǎo)致企業(yè)面臨納稅調(diào)整、加收稅款滯納金及被罰款的風(fēng)險，更為嚴(yán)重甚至違法犯罪的境地。回收企業(yè)目前面臨是開展收購回收業(yè)務(wù)不僅取不到任何進(jìn)項稅額專用發(fā)票，而且企業(yè)所得稅前成本費(fèi)用扣除憑證也無法取得，然而回收企業(yè)在開展銷售業(yè)務(wù)時，需就其銷售額全額繳納增值稅。此種情勢下，我們認(rèn)為相關(guān)的財稅部門應(yīng)該盡快制定符合廢舊物質(zhì)行業(yè)現(xiàn)實情況的稅收政策，否則企業(yè)在巨大的稅收壓力的情況下要么鋌而走險購買發(fā)票用于抵扣，那么離開這個行業(yè)，當(dāng)回收企業(yè)逐漸離開行業(yè)勢必會導(dǎo)致國家再生資源的浪費(fèi)，與當(dāng)前國家政策所倡導(dǎo)的資源保護(hù)、資源節(jié)約、能源節(jié)約相悖。

四、廢舊物資回收企業(yè)存在的共性的稅務(wù)風(fēng)險

目前，回收企業(yè)存在取得的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證不合法合規(guī)，“掛靠”、找第三方“代開”專用發(fā)票用于作為進(jìn)項稅額用于抵扣不規(guī)范暴露出明顯和潛在的稅務(wù)違法甚至犯罪的刑事風(fēng)險。而國家稅收征管的技術(shù)和手段不斷完善，尤其“金稅三期”、“大數(shù)據(jù)分析”應(yīng)用到稅收征收管理中，任何企業(yè)及企業(yè)家都面臨只要違法就無處遁形，對于回收企業(yè)而言，虛開發(fā)票、不當(dāng)使用扣除憑證等都將成為引發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險的“導(dǎo)火線”。

（一）不得進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險巨大

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第二條可知，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證均為稅前扣除憑證，“稅前扣除憑證”的概念間接明確了“發(fā)票不是唯一的稅前扣除憑證”。從《管理辦法》第八條可知，稅前扣除憑證按照來源可分為內(nèi)部憑證和外部憑證。《管理辦法》第九、十、十一條針對不同對象開具何種憑證可以作為稅前扣除憑證進(jìn)行了系統(tǒng)梳理。發(fā)票自不用說，一些內(nèi)部憑證、外部憑證在何種情況下可以作為稅前扣除憑證的情況也得以明確。廢舊物資回收業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍，由上表可知，正常情況下，回收企業(yè)從已辦理稅務(wù)登記的投售人處收購貨物，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為扣除憑證；回收企業(yè)從無需辦理稅務(wù)登記的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人手中收購貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票、收購憑證及內(nèi)部憑證均可作為扣除依據(jù)?；厥掌髽I(yè)大量的“亂用”、“濫用”內(nèi)部憑證可作為企業(yè)稅前扣除的政策，以維持企業(yè)的經(jīng)營，使用此類憑證極可能導(dǎo)致無法進(jìn)行稅前扣除，回收企業(yè)面臨極大的納稅調(diào)整補(bǔ)繳稅款、加收滯納金及被處以0.5倍至5倍罰款的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）地方稅收優(yōu)惠政策不穩(wěn)定，企業(yè)救濟(jì)難度大

針對回收企業(yè)取得發(fā)票難、增值稅稅金無法抵扣的問題，部分地方政府或園區(qū)給予該類企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，即有些地方政府規(guī)定可以按照一定比例享受所得稅、增值稅稅收返還的優(yōu)惠政策，并且與企業(yè)簽訂協(xié)議或合同。但根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！币虼耍愂諟p免等稅收優(yōu)惠只能由法律、行政法規(guī)、自治條例及單行條例等作出規(guī)定。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得超越權(quán)限，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同上位法相抵觸的稅收優(yōu)惠政策。有些地方政府出臺的稅收優(yōu)惠政策因為沒有上位法依據(jù)或者與上位法相抵觸而不具備法律效力。對于回收企業(yè)而言，一旦地方政府不按照返稅協(xié)議的約定履行，停止給企業(yè)稅收返還，由于其適用的地方稅收優(yōu)惠政策自始無效，則回收企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)利很難得到救濟(jì)。

（三）散戶“掛靠”企業(yè)代開發(fā)票潛藏巨大虛開刑事風(fēng)險

基于廢舊物資回收體量大且貨物來源分散，大多數(shù)回收企業(yè)為節(jié)約運(yùn)輸成本，貨物由個人散戶直接運(yùn)送至下游生產(chǎn)企業(yè)，通過在《供貨單》、《過磅單》上標(biāo)明“供貨單位為某某回收企業(yè)”的方式證明回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間存在真實的貨物交易，而回收企業(yè)并不參與空間上的貨物流轉(zhuǎn)。資金上，在個人散戶送貨時，通常由回收企業(yè)的員工即時結(jié)算，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)一段時間內(nèi)的貨物總量與回收企業(yè)結(jié)算?；厥掌髽I(yè)需要向生產(chǎn)企業(yè)開具13%的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項稅金抵扣，而回收企業(yè)由于無法取得合規(guī)發(fā)票用于自己增值稅進(jìn)項抵扣，只能以收購支付憑證等作為記賬憑證計算繳納企業(yè)所得稅，或以“掛靠第三方企業(yè)開票”方式就其收購業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票，此種掛靠開票方式，辦案機(jī)關(guān)大都會以票貨分離或資金回流追究被掛靠公司、回收企業(yè)虛開發(fā)票的刑事責(zé)任。

小結(jié)：

廢舊物資回收行業(yè)扣除憑證不合規(guī)濫用、掛靠開票的問題，與其行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及國家的稅收政策密切相關(guān)。解決此問題，既需要國家進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收政策，也需要廢舊物資回收企業(yè)從內(nèi)外兩個方面加強(qiáng)管理和應(yīng)對，回收企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中，應(yīng)當(dāng)通過改變商業(yè)模式、改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完備交易材料等內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險防控，從實質(zhì)上爭取完善企業(yè)所得稅稅前扣除，降低納稅調(diào)整的風(fēng)險。

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