廢舊物資回收經(jīng)營單位稅收管理存在的問題及對策

一、存在問題及成因

（一）虛開收購，虛做銷售，違法取得手續(xù)費(fèi)

近年來，各地涌現(xiàn)了許多大大小小的廢舊物資回收經(jīng)營單位，并申請辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，領(lǐng)取了收購憑證和普通發(fā)票。由于這一行業(yè)缺乏有效監(jiān)管，一轟而起，激烈競爭，為了生存，少數(shù)動了歪腦筋，采取虛開收購憑證，虛做購進(jìn)廢舊物資；又虛開普通發(fā)票，虛做銷售，大肆開具普通發(fā)票給一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人憑以抵扣稅款。反正銷售多少都是免稅，還可以收取一定比例的以管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等為名的違法所得。這一方面騙取了國家減免稅，另一方面，為購貨方騙抵進(jìn)項(xiàng)稅款提供了便利。

（二）代開收購憑證，代開普通發(fā)票給購買方抵扣稅款

一些從事廢舊物資收購的單位本身業(yè)務(wù)范圍有限，業(yè)務(wù)量不足，而一些生產(chǎn)型增值稅一般納稅人不屬廢舊物資經(jīng)營單位，其自行收購的廢舊物資無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，生產(chǎn)卻又確需利用廢舊物資。因此，受利益的驅(qū)使，雙方一拍即合，采取將生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資轉(zhuǎn)請廢舊物資回收單位代開收購憑證，并做成是廢舊物資回收經(jīng)營單位自行收購的廢舊物資的假帳，然后再由廢舊物資回收經(jīng)營單位開具含手續(xù)費(fèi)等在內(nèi)的普通發(fā)票給生產(chǎn)企業(yè)據(jù)以“合法”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，以達(dá)到一方免稅，而另一方騙抵稅款的目的。

（三）濫用收購憑證或購進(jìn)無票入帳，助長個體二道販子、廠方等供貨方偷逃稅款

稅法規(guī)定，廢舊物資收購憑證僅限于向城鄉(xiāng)居民個人收購廢舊物資時使用。向個體經(jīng)營戶、生產(chǎn)廠家購買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開具的合法普通發(fā)票方可據(jù)以入帳。但是，一些廢舊物資回收經(jīng)營單位為降低購進(jìn)成本，銷售方達(dá)到偷逃稅的目的，二者互相串通，銷售方不開發(fā)票而由購買方違反規(guī)定開具收購憑證作購進(jìn)廢舊物資的入帳憑證，違法幫助銷售方偷逃國家稅款。

（四）非廢舊物資冒充廢舊物資享受免稅政策

稅法規(guī)定，廢舊物資是指在社會生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。只有稅法明確規(guī)定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產(chǎn)廠家勾結(jié)，共謀將廢舊物資之外確實(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票的其他生產(chǎn)用原材料通過開票時變更品名等虛假手段，變相騙取免稅照顧和騙抵進(jìn)項(xiàng)稅款，歪曲了稅收優(yōu)惠政策。

（五）應(yīng)稅項(xiàng)目違法享受免稅照顧

稅法規(guī)定，利用廢舊物資加工生產(chǎn)的企業(yè)不得享受廢舊物資免征增值稅的政策。廢舊物資回收經(jīng)營單位收購的一些廢舊物資往往需加工生產(chǎn)后方可用于銷售，以滿足生產(chǎn)企業(yè)的需要，但加工生產(chǎn)的產(chǎn)品又不得享受免增值稅的政策。為此，少數(shù)不法者通過做假帳、或帳面不反映加工生產(chǎn)過程來對付稅務(wù)機(jī)關(guān)，達(dá)到騙取免稅資格的目的。

（六）征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目未能準(zhǔn)確分別核算，混同享受了免稅政策

稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。但是，一些單位根本就未分別核算各自的經(jīng)營業(yè)務(wù)，籠統(tǒng)申報為免稅收入，或者核算不準(zhǔn)確，且有意混淆核算，多核算免稅收入，少計(jì)應(yīng)稅收入。這一方面多享受了免稅政策，另一方面讓購貨方多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅款。

二、對策和建議

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)登記資料審核和實(shí)地調(diào)查，嚴(yán)把稅務(wù)登記辦證關(guān)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在查驗(yàn)企業(yè)的經(jīng)營證照之后，要深入現(xiàn)場認(rèn)真進(jìn)行實(shí)地調(diào)查查。主要檢查其實(shí)際情況與申請資料，經(jīng)營場所是否真實(shí)；倉庫、堆放儲存場所是否真實(shí)可信；注冊資金法人代表及辦稅人員身份證明是否真實(shí)等等，防止為應(yīng)付稅務(wù)檢查而故意作假，蒙騙稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化日常發(fā)票管理，嚴(yán)把發(fā)票發(fā)售關(guān)

對廢舊物資回收行業(yè)，首先要加強(qiáng)對購票者資格的審查。主要審查其是否依法已辦理稅務(wù)登記，是否已辦理了發(fā)票購領(lǐng)手續(xù)，申請購票的手續(xù)是否齊全等等。其次，要強(qiáng)化發(fā)票發(fā)售的限量與限額管理。審查其經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營特點(diǎn)等情況，對新辦戶從嚴(yán)管理，認(rèn)真負(fù)責(zé)地核定其月用票量、每份開票金額等情況，實(shí)行限量、限額審批發(fā)售管理，以預(yù)防限制其違法行為。再次，要特別加強(qiáng)對其收購憑證的管理。廢舊物資回收行業(yè)的特殊性決定了廢舊物資收購憑證的特殊地位和作用。同時，也成了不法分子虛開代開等弄虛作假、騙取減免稅的“合法手段”。因此，要對使用收購憑證的單位加強(qiáng)日?？毓?。對違章使用收購憑證者堅(jiān)決予以處罰和打擊，并建議報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在規(guī)定期限內(nèi)停止為其辦理收購憑證和發(fā)票發(fā)售。然后，進(jìn)一步明確責(zé)任，加大處罰和打擊力度，堵塞稅收漏洞，保障國家稅收收入。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)廢舊行業(yè)的日常管理，強(qiáng)化實(shí)時監(jiān)控

首先，要加強(qiáng)戶籍管理，實(shí)行稅源監(jiān)控。主要是要對廢舊行業(yè)（包括單位和個人）全面進(jìn)行戶籍普查，將其全面列入稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理，隨時掌握其開業(yè)、變更、注銷等變化情況，堵塞稅收“黑洞”。

其次，要熟悉和掌握每個單位和個人的經(jīng)營情況，實(shí)行實(shí)時監(jiān)控。這就要求稅收管理員要經(jīng)常深入納稅人，全面了解其經(jīng)營場所、辦公場所、人員狀況、分支機(jī)構(gòu)分布運(yùn)行情況、貨源與銷售情況等，著重分析和監(jiān)督其收購對象是城鄉(xiāng)居民個人還是個體工商戶或廠礦企業(yè)，銷售對象是正常生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人還是商業(yè)兼營加工業(yè)務(wù)企業(yè)和小規(guī)模納稅人，比較分析其主要客戶的生產(chǎn)能力和購進(jìn)量有無異常，是否存在雙方串通，人為調(diào)節(jié)共同騙取減免稅、偷逃稅收的違法行為。正確核定和登記其月、季、年收購和銷售規(guī)模，以及貨源和客戶分布狀況，對超出正常峰值的收購和銷售列入異常情況，按月進(jìn)行納稅評估，及時進(jìn)戶檢查，將問題和損失減少到最低限度。

再次，要嚴(yán)格規(guī)范其帳冊核算和結(jié)算方式，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。主要檢查其帳冊是否健全，財(cái)務(wù)核算制度是否建立和認(rèn)真貫徹落實(shí)。著重規(guī)范其應(yīng)收應(yīng)付往來帳戶和庫存商品、商品銷售收入帳戶的分戶明細(xì)設(shè)置核算，防止串戶、并戶、應(yīng)收應(yīng)付共用而隱瞞真實(shí)情況。尤其是要嚴(yán)格規(guī)范其結(jié)算方式。鑒于其行業(yè)特點(diǎn)，收購時大都是現(xiàn)金結(jié)算。因此，必須要求其健全現(xiàn)金收、付、交接存制度，明確專人分別核算，嚴(yán)格按國家有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算法規(guī)制度執(zhí)行，收到的現(xiàn)金必須當(dāng)日交存銀行，支用的現(xiàn)金必須詳細(xì)注明其用途、去向，嚴(yán)格其審批手續(xù)，外出收購實(shí)行專戶管理。除必須用現(xiàn)金結(jié)算（可以規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算的上限）外，一律使用銀行轉(zhuǎn)帳收款結(jié)算，從而在一定程度上堵塞現(xiàn)金結(jié)算隨意性大、不易控管、違法亂紀(jì)、偷逃稅收等方面的漏洞。

然后，要加強(qiáng)對其購銷管理，實(shí)行貨物倉儲和銷售報驗(yàn)監(jiān)控制度。廢舊物資行業(yè)大都是商業(yè)經(jīng)營，流動性大，不易控管。因此，根據(jù)該行業(yè)的特點(diǎn)，可以制定相應(yīng)的管理辦法，統(tǒng)一明確其收購量、銷售量和金額在一定標(biāo)準(zhǔn)以上的必須每次提前主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報查驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確專人隨時跟蹤實(shí)地查驗(yàn)其購銷廢舊物資的數(shù)量、金額以及堆放倉庫，場所，并檢查其購銷臺帳、原始憑證是否健全真實(shí)。可以制定規(guī)范統(tǒng)一的廢舊物資行業(yè)購銷申請查驗(yàn)操作規(guī)程及表式，作為征納雙方依法履行的依據(jù)。通過對大筆購銷的查驗(yàn)核實(shí)，能在一定程度上較好地控制住稅收流失的漏洞，確保購銷的真實(shí)、規(guī)范。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評估和重點(diǎn)檢查，強(qiáng)化稽查打擊型效力

首先要制定針對該行業(yè)的日?；宿k法。由于其行業(yè)的特殊性，正常的稽核已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅收管理的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定廢舊物資回收行業(yè)日?；楣芾磙k法，從貨物報驗(yàn)、發(fā)票管理、納稅申報稽核、帳冊核算、日常檢查等方面來加強(qiáng)對該行業(yè)的全面規(guī)范管理，統(tǒng)一各地政策執(zhí)行不一致、執(zhí)法力度不同的現(xiàn)狀，從政策和制度上強(qiáng)化管理，堵塞漏洞。

其次要將廢舊物資回收行業(yè)全面納入納稅評估的范圍。雖然廢舊物資回收行業(yè)可以享受免稅政策，但因其特殊性，稅收流失已相當(dāng)嚴(yán)重，管理較混亂、控管乏力。要切合實(shí)際設(shè)置一些參數(shù)指標(biāo)，有針對性地收集其基礎(chǔ)信息資料和行業(yè)特點(diǎn)情況，制訂相關(guān)預(yù)警指標(biāo)，通過人機(jī)結(jié)合的方式，可先實(shí)行聯(lián)網(wǎng)稽查其銷售發(fā)票并予以稽查比對，及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題，及時加以處理，防患于未然。
再次要切實(shí)加強(qiáng)對該行業(yè)的專項(xiàng)檢查，強(qiáng)化稽查打擊型威力，并切實(shí)落實(shí)執(zhí)法責(zé)任過錯追究制。對廢舊物資回收行業(yè)及其購銷客戶都要內(nèi)查外調(diào)，真正查深查透。凡檢查出的問題，堅(jiān)決依法從嚴(yán)懲處。要主動及時向地方黨政領(lǐng)導(dǎo)匯報，爭取他們的支持和配合，堅(jiān)決抵制各種不正之風(fēng)，秉公執(zhí)法，依法稽查，依法審理，依法處理，依法執(zhí)行，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

（五）要切實(shí)加強(qiáng)與工商、公安、地稅等部門的聯(lián)合協(xié)作，發(fā)揮共同作戰(zhàn)，部門聯(lián)動的整體效應(yīng)

廢舊物資行業(yè)的專項(xiàng)整治，涉及工商、公安、地稅、國稅等相關(guān)部門，對其專項(xiàng)整治已不僅是稅務(wù)部門單兵作戰(zhàn)能解決的。必須幾個部門整體聯(lián)動，及時加強(qiáng)信息的溝通及反饋聯(lián)系，共同嚴(yán)厲打擊偷逃稅、虛開代開發(fā)票（包括收購憑證）等違法犯罪分子，凈化和公平稅收環(huán)境，切實(shí)實(shí)現(xiàn)稅收的公平、規(guī)范、有序管理。